国家税务总局关于增值税若干问题规定的通知
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国家税务总局关于增值税若干问题规定的通知
国家税务总局
国家税务总局关于增值税若干问题规定的通知
1993年6月24日，国家税务总局
各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局：
为了加速流转税的改革，规范增值税的征收管理，以及适应新会计制度的变化，根据最近召开的增值税座谈会讨论的意见，现将有关问题通知如下：
一、关于增值税的计算和征收方法问题
1．从1993年7月1日起，取消“实耗扣税法”，一律按“购进扣税法”计算当期扣除税额。为了详细、完整的反映应扣税金、实际扣除税金的情况，纳税人必须建立和使用税务机关统一规定的《增值税扣除税金登记簿》。
2．增值税的征收方法为：
（1）分期核实的征收方法。纳税人按照税务机关核定的纳税期限，逐期结算应纳税金。对当期计提的应扣税金，应在当期全部给予扣除，当期抵扣不完的，转入下期继续抵扣。
（2）定率预征，年终结算的征收方法。对因季节性采购或其他原因造成税款入库不均衡的企业，可根据税务机关核定的应税产品预征率，逐期计算纳税，年度终了进行结算。
（3）定期定率的征收方法。对符合增值税“定期定率”征收方法范围内的企业，不实行在购进环节计提应扣税金的办法，也不建立《增值税扣除税金登记簿》，仍按国税发（1992）076号通知的规定征收增值税。纳税人采用哪种征收方法，由税务机关根据实际情况确定，征收方法确定后，在一个年度内不再变动。
3．增值税应纳税额的计算和管理以及《增值税扣除税金登记簿》的使用方法，依照本通知所附《增值税的计算管理办法》执行。
二、关于外购扣除项目的范围
增值税外购扣除项目包括：
1．外购原材料。外购燃料包括在外购原材料之中。
2．外购低值易耗品。是指与生产经营有关的使用年限在一年以内的设备、器具、工具等。
3．外购动力。
4．外购包装物。
5．委托加工费。
三、关于外购扣除项目金额的问题
本通知第二条中第一至第四项的外购扣除项目金额为买价、运杂费及外购扣除项目应负担的税金（包括关税、增值税和产品税）。第五项的外购扣除项目金额为委托加工费金额及运杂费。
纳税人外购扣除项目所发生的自备运输工具的运输费用、入库前的挑选整理费用、外汇价差和其他费用，不得计入外购扣除项目金额。
四、关于期初库存问题
原实行“实耗扣税法”的纳税人，其1993年7月1日的期初库存扣除项目，原则上不再给予扣除，但在1994年底以前，对动用部分（即期末数小于期初数的差额），经税务机关审定后，可视同本期购进，计算扣除税金，给予扣除。
对于原采取销售实耗法的纳税人，其“发出商品”科目的余额，不并入期初库存。这部分产品，在收到货款后，按6月30日前结算的征收率单独计算征税，直至“发出商品”科目结清为止。
五、本通知从1993年7月1日起执行，以前文件与本通知有抵触的，按本通知的规定执行。
附件：增值税计算管理办法
附件：增值税计算管理办法
为了加强增值税的管理，便于纳税人正确计算缴纳增值税，根据税收法规的有关规定，制定此办法。
一、计税依据的确定
1．产品销售收入。包括销售应纳增值税产品（以下简称“应税产品”）取得的收入，以及随同产品销售，从购货方取得的各种形式的价外收入。对产品销售中发生的销货折让和折扣，如与价款在同一张发货票上单独注明的，可作为产品销售收入抵减项目处理。
企业销售带包装的应税产品，无论包装物是否单独计价，在财务上如何处理，也不分是自制的还是外购的，均应并入产品销售收入。如果包装物不作价随同产品销售，而单独收取押金的（除水泥纸袋押金外），凡是在规定期限内不予退还的，均并入产品销售收入。
2．其他业务收入。包括企业除产品销售以外的应纳增值税其他销售收入或其他业务收入。如材料销售收入；废品、下脚料销售收入；工业性作业收入等等。
3．纳税人将自制应税产品用于本企业连续生产非增值税产品，或用于本企业基本建设、专项工程、生活福利设施等非生产项目的，无论是商品产品还是非商品产品，均应视同销售，按照纳税人生产销售的同类产品市场价格计算销售收入；没有同类产品销售价格的，按以下公式组成计税价格。
组成计税价格＝（生产成本＋利润－生产成本中准予扣除项目的税金）÷（1－增值税税率）
4．工业企业委托加工收回后的产品用于本企业连续生产非增值税产品或用于非生产项目的比照第3项规定办理；工业企业以外的单位和个体经营者委托加工的应税产品按照受托方同类产品的销售价格计算销售收入，没有同类产品销售价格的，按照组成计税价格计算销售收入，组成计税价格公式为：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋利润－材料成本和加工费中准予扣除项目的税金）÷（1－增值税税率）
5．纳税人以原材料、产成品对外投资的，以投资额确定销售收入；纳税人对外捐赠应税产品的，以及采取“以物易物”方式销售的产品，按纳税人销售同类材料、产品的市场价格计算销售收入；纳税人采取“以旧换新”方式销售应税产品的，为企业新商品的销售价格（不剔除旧商品的收购价）；纳税人采取“还本销售”方式销售应税产品的，为销售时的实际销售收入。
二、增值税扣除项目和扣除金额的确定
（一）扣除项目的具体范围：
1．外购原材料
（1）原料及主要材料：指经过加工后能构成产品主要实体的各种原料和材料。
（2）辅助材料：指直接用于生产经营、有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料，包括：
ａ．被劳动工具所消耗的辅助材料。如维护机器设备用的润滑油和防锈剂等。
ｂ．加入产品实体和主要材料相结合，或使主要材料发生变化或使产品具有某种性能的辅助材料。如油漆、染料等。
ｃ．为创造正常劳动条件而消耗的辅助材料。如工作地点清洁用的各种用具及管理、维护用的各种材料等。
（3）外购半成品（外购件）：指从外部购进需要本企业进一步加工或装配的已加工的半成品（外购件）。
（4）修理用备件（备品备件）：指为修理本企业机器设备和运输设备的各种备件。
（5）包装材料：如纸张、麻绳、铁丝、铁皮等。
（6）外购燃料：指企业为进行生产耗用的各种液体、固体、气体燃料。包括：生产过程中用的燃料；动力用燃料；为创造正常劳动条件用的燃料；为生产经营提供运输服务所耗用的燃料。
2．外购低值易耗品
指使用年限在一年以下与生产经营有关的设备、器具、工具等。包括：
（1）一般工具。如刀具、量具、夹具等。
（2）专用工具。如专用模型等。
（3）替换设备。如各种型号的模具等。
（4）管理用具。如办公用具等。
（5）劳动保护用品。如工作服、各种防护用品等。
（6）生产过程中周转使用的包装容器等。
3．外购动力指纳税人为进行生产耗用的电力、蒸气等各种动力。包括为进行生产耗用的外购的水。
4．外购包装物指包装本企业对外销售产品的各种包装容器。
5．委托加工费指为生产应税产品委托外单位加工所支付的加工费。
（二）扣除项目金额
1．外购扣除项目金额是指为购买扣除项目实际支付的金额，以及为生产应税产品所实际支付的委托加工费金额。购买扣除项目实际支付的金额包括：
（1）买价。包括购进扣除项目时支付给销售方随价加收的按财务会计制度规定购货方作进价处理的各项费用。企业缴纳的烧油特别税不予扣除。
（2）运杂费。（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费）。指为外购以及委托加工扣除项目所支付的运杂费。企业运输部门以自备运输工具运输外购扣除项目的费用不得计入外购扣除项目金额。
（3）外购扣除项目应负担的税金。是指未计入买价的关税、增值税和产品税。
2．非外购扣除项目金额的确定
（1）接受实物投资的扣除项目，其扣除项目金额为合同确定的投资金额。
（2）接受捐赠、以物易物的扣除项目，其扣除项目金额为产品的市场价格。
（3）由“在建工程”转入的扣除项目，扣除项目金额为扣除项目转帐金额。
（三）应冲减的扣除项目外购扣除项目中，发生以下方面情况的，按实际发生额冲减外购扣除项目金额。
1．非增值税产品生产领用的。
2．固定资产新建、改扩建工程，生活福利设施领用的。
3．非正常损失的（如自然灾害损失、购进时的不合理损耗等）。
三、增值税的计算与管理
1．整体税金的计算
纳税人在纳税期满后，根据本期内全部应税产品、项目的销售收入，按其所适用的增值税税率，计算整体税金，计算公式为：
全部整体税金＝∑（应税产品、项目销售收入×税率）
2．应扣税金的计算和管理纳税人在购进扣除项目时，根据购货发票等税务机关认定的合法付款凭证，计算应扣税金，计算公式为：
应扣税金＝扣除项目金额×扣除税率
为归集和全面反映应扣税金计算、扣除和结存，纳税人必须建立“增值税扣除税金登记簿”，按扣除税率设置栏次，在登记簿的增加栏依记帐凭证逐项记载外购扣除项目金额，其登记内容应与会计帐簿相关科目相对应，对发生的应冲减的扣除项目金额，也在“增值税扣除税金登记簿”增加栏中用红字反映，冲减本期的外购扣除项目金额。一个纳税期满后，将各栏扣除项目金额汇总，分别乘以适用的扣除税率，计算出本期全部应扣税金。
3．应交税金的计算和管理
（1）采取分期核实方法的计算
增值税纳税人一般应采取分期核实方法计算缴纳增值税，应交增值税的计算公式为：
本期应交增值税＝本期整体税金－本期扣除税金
本期扣除税金即为“增值税扣除税金登记簿”的增加方期末汇总数。本期实际扣除税金在“增值税扣除税金登记薄”的减少栏进行登记，期末一般增减栏相抵后无余额。如发生本期应扣税金汇总数大于本期应税产品计算的整体税金的情况，将整体税金作为本期实际抵扣的扣除税额计入“扣除税金登记簿”的减少栏，增减栏相抵后，增加栏的期末余额为应在下一纳税期继续抵扣的扣除税金。
（2）采用定率征收，年终结算方法的计算。
对因季节性采购或其他原因按分期核实方法纳税造成税款入库很不均衡的纳税人，经县（区）一级税务机关批准，可采用定率预征，年终结算方法计算增值税。应税产品的征收率由税务机关根据纳税人上年的纳税情况核定，年内各纳税期应交税金按征收率计算，但同时应计算整体税金和本期实际扣除税金。计算公式为：
本期应交增值税＝∑（应税收入×征收率）
本期实际扣除税金＝本期整体税金－本期应交增值税
本期实际扣除税金记入“扣除税金登记簿”的减少栏。年度终了，全年增减栏相抵后的余额，如果在减少方，即为纳税人应缴未缴的增值税，如果在增加方，即为纳税人应扣未扣的税金。
4．减免税的计算
当企业生产的部分产品按规定享受减免税政策而又无法直接计算其减免税额时，可采取以下办法计算：
（1）免税产品的计算
对免税产品的计算可以采用先计算出全部产品的应交税金，然后结合企业的具体情况，以有关指标计算出一个比例，据此比例计算出免税产品的免税金额。可采用的计算方法主要有：销售收入比例法；整体税金比例法；成本比例法等。纳税人采取哪种方法计算，由税务机关确定。
（2）减税产品的计算
采用减率法的产品可以直接按降低后的税率计算整体税金，不需再单独计算减税额。
采用减额法的可以根据上面介绍的计算免税产品应纳税额的方法，计算出该产品的全部税额，再按规定的减税比例计算出减征税额。
财政部关于印发《委托社会中介机构开展企业效绩评价业务暂行办法》的通知
财政部
财政部关于印发《委托社会中介机构开展企业效绩评价业务暂行办法》的通知
2002年6月6日 财统〔2002〕16号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，上海市、深圳市国资办：
为充分发挥社会中介机构的鉴证与服务作用，满足企业效绩评价工作深入开展的需要，规范企业效绩评价业务委托行为，我部制定了《委托社会中介机构开展企业效绩评价业务暂行办法》，现印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时与我部统计评价司联系。
附件：委托社会中介机构开展企业效绩评价业务暂行办法
抄送：中共中央组织部，中央企业工委，国家经贸委，劳动保障部，国家计委，铁道部，民航总局，国家邮政局，中央直属机关管理局，国务院直属机关管理局，国家烟草专卖局，国家黄金局，各中央管理企业，新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处。
附件：
委托社会中介机构开展企业效绩评价业务暂行办法
第一条 为促进企业效绩评价工作深入开展，发挥社会中介机构的鉴证与服务作用，规范企业效绩评价业务委托行为，根据《国有资本金效绩评价规则》和《企业效绩评价操作细则(修订)》的有关规定，制定本办法。
第二条 本办法适用于各级财政部门委托社会中介机构对国有和国有控股企业的效绩评价。
各级财政部门可以根据工作需要依照本办法委托社会中介机构开展第四条规定的全部或部分评价业务。
第三条 本办法所称社会中介机构是指依法注册、年检合格的会计师事务所(公司)、资产评估事务所(公司)。
第四条 本办法所称的企业效绩评价业务是指为真实反映企业经营效绩而需要完成的具体工作内容，主要包括：
(一) 收集与审核指定企业效绩评价的基础数据资料；
(二) 实施企业效绩的定量评价与定性评价；
(三) 撰写企业效绩评价报告。
第五条 受托的社会中介机构应接受省级以上财政部门或省级以上注册会计师协会(资产评估协会)的企业效绩评价业务知识培训，在近3年内没有发生违法违规执业行为；对大型国有企业的评价，注册会计师(注册资产评估师)必须在20人以上，专职从业人员40人以上。
第六条 各级财政部门要加强社会中介机构企业效绩评价业务知识培训的组织指导，为全面委托社会中介机构开展企业效绩评价业务奠定基础。
第七条 对社会中介机构的选择要坚持公开、公平、择优的原则，有条件的地方可以采取公开招标的方式。
第八条 各级财政部门委托社会中介机构开展企业效绩评价业务，应签订评价业务委托协议书。协议书的内容主要包括：
(一) 签约双方和被评价企业的名称；
(二) 委托目的和委托业务的内容；
(三) 评价工作安排与完成时间；
(四) 签约双方的权利与义务；
(五) 评价费用与支付方式；
(六) 违约责任；
(七) 其他有关事项；
(八) 双方签字、盖章及签约日期。
第九条 财政部门作为委托方，负责对受托社会中介机构评价业务的技术指导，提供有关文件资料和评价标准，协调评价过程中的有关重大事项，审核企业效绩评价结果和评价报告。
第十条 在受托社会中介机构进驻企业开展评价前，财政部门应提前10日向被评价企业下达评价通知书，并同时抄送受托社会中介机构。在评价通知书中要明确受托社会中介机构的名称，要求被评价企业支持与配合社会中介机构的工作。
第十一条 受托社会中介机构根据评价业务委托协议书和评价通知书开展如下工作：
(一) 制定具体的评价工作方案，成立评价项目组，然后将工作方案和项目组成员名单报财政部门备案；
(二) 根据批准的评价工作方案，进驻企业收集基础数据资料，调查了解有关情况，发放和回收调查问卷；
(三) 根据基础数据调查情况，核实评价基础数据，重大事项要报财政部门审定；
(四) 根据核实后的评价基础数据和财政部门提供的评价标准值，实施定量评价；
(五) 如果财政部门要求实施定性评议，则中介机构要聘请有关专家，实施定性评议工作，对拟聘的咨询专家要报财政部门备案；
(六) 依据企业效绩评价结果，按照规定的格式撰写评价报告，并将评价报告反馈企业征求意见；
(七) 向财政部门报送评价结果和评价报告(包括企业经营效绩分析报告)；
(八) 保留完整的工作底稿，以备检查，并向财政部门提供完整的工作资料。
第十二条 根据评价业务的需要，受托社会中介机构有权查阅被评价企业及其下属公司财务会计资料和相关文件档案，查看业务现场和设备，向有关单位和人员询问、核实。被评价企业有义务配合社会中介机构的调查核实工作。
第十三条 受托社会中介机构开展企业效绩评价业务，要遵循以下执业道德规范：
(一) 严格按照《国有资本金效绩评价规则》和《企业效绩评价操作细则(修订)》规定的技术方法和操作程序实施评价；
(二) 坚持独立、客观、公正的原则，不得受企业主观意愿的影响而弄虚作假，不能借评价业务从企业谋取其他经济利益；
(三) 对被评价企业有保守商业秘密的义务，不得擅自对外提供企业效绩评价结果和相关资料。
第十四条 各级财政部门要加强对受托社会中介机构评价业务质量的监督检查，对违背技术操作规范和独立、客观、公正原则的社会中介机构和评价人员，依据国家有关规定进行处罚。
第十五条 各级财政部门要加强社会中介机构企业效绩评价业务执业质量管理，建立企业效绩评价执业质量与职业道德档案。
第十六条 对各级财政部门工作人员在委托社会中介机构过程中徇私舞弊，或授意中介机构作假的，由所在单位给予行政处分。
第十七条 受托社会中介机构的评价工作费用，由委托方参考其他经济鉴证业务收费标准确定一定比例并结合评价工作量统一支付。
第十八条 企业集团(总公司)委托社会中介机构对子公司实施评价，可以参照本办法执行。
第十九条 各省、自治区、直辖市财政部门可参照本办法制定具体的实施办法，并报财政部备案。
第二十条 本办法自2002年7月1日起施行。
商务部公告2009年第72号 公布《2010年羊毛、毛条进口关税配额管理实施细则》
商务部
商务部公告2009年第72号 公布《2010年羊毛、毛条进口关税配额管理实施细则》
公告2009年第72号
根据《农产品进口关税配额管理暂行办法》（商务部、国家发展和改革委员会令2003年第4号），制定了《2010年羊毛、毛条进口关税配额管理实施细则》，现予以公告。
中华人民共和国商务部
二〇〇九年九月二十八日
2010年羊毛、毛条进口关税配额管理实施细则
第一条 根据《农产品进口关税配额管理暂行办法》（商务部、国家发展和改革委员会令二00三年第4号），为实施羊毛、毛条进口关税配额管理，特制定本细则。
第二条 2010年羊毛进口关税配额量为28.7万吨；毛条进口关税配额量为8万吨。
第三条 2010年羊毛、毛条进口关税配额实行“先来先领”的分配方式。申请者凭羊毛、毛条进口合同以及有关材料申请羊毛、毛条进口关税配额（含加工贸易）。商务部授权机构，为符合条件的申请者发放《农产品进口关税配额证》。当发放数量累计达到2010年羊毛、毛条关税配额量，商务部授权机构停止接受申请者申请。
第四条 申请条件
（一）持有 2009年羊毛、毛条关税配额且有进口实绩的企业（以下简称有实绩申请者）或新建成投产且羊毛、毛条年加工能力5000吨以上的企业（以下简称无实绩申请者）；
（二）2010年1月1日前在工商管理部门登记注册的企业，并按规定通过工商部门年度审验；
（三）上一年度无海关、工商、税务、质检、外汇、社会保障、环保等方面的违规记录；
（四）没有违反《农产品进口关税配额管理暂行办法》、《2009年羊毛、毛条进口关税配额管理实施细则》和《2009年羊毛、毛条进口国别关税配额管理实施细则》的行为。
第五条 满足上述条件的关税配额申请者凭羊毛、毛条进口合同向工商注册所在地商务部授权机构（在京的国有资产监督管理委员会监管企业直接向商务部配额许可证事务局，下同）提交申请。申请者需如实填写《羊毛、毛条进口关税配额申请表》(见附件1)，并在当年第一次申请时向商务部授权机构提供上述有关材料。
无实绩申请者需先提供主管部门对建设项目立项审批文件（项目建议书或可行性研究报告）及竣工验收报告，经商务部核准后可提交2010年羊毛、毛条进口关税配额申请。
第六条 关税配额申请者可到商务部授权机构领取或从商务部网站http://www.mofcom.gov.cn/下载（复印）《羊毛、毛条进口关税配额申请表》。
第七条 有实绩申请者在公历年度内可多次申请关税配额，但2010年9月30日前累计申领的羊毛、毛条关税配额数量分别不超过2009年同一贸易方式下的进口数量。进口数量按商务部授权机构收到并在网上核销且经海关签章的《农产品进口关税配额证》累计数量（下同）计算。
第八条 2010年9月30日后，如关税配额量未申领完毕，获得配额的有实绩者已完成第七条规定的进口数量，经商务部核准后可继续申请进口配额；经商务部核准的无实绩申请者可以递交配额申请，申领数量不超过核准数量。
第九条 商务部授权机构受理申请后，经审核符合第四条、第七条以及第八条规定的，应及时通过商务部计算机联网系统申报。申请排序以商务部管理网络终端显示为准。
第十条 商务部收到完整的网上申请后，于5个工作日内，将审批结果在网上通知商务部授权机构。
第十一条 商务部授权机构在收到批准通知后，按商务部批准的数量于5个工作日内向最终用户发放《农产品进口关税配额证》。过期未出证的，系统将收回有关申请数量，并相应扣减该企业当年可申领数量。
第十二条 《农产品进口关税配额证》自签发之日起3个月内有效，最迟不得超过2010年12月31日。
第十三条 对2010年12月31日前从始发港出运，需在次年到货的，关税配额持有者需于12月31日前持装船单证及有效的《农产品进口关税配额证》到原商务部授权机构申请延期，延期的《农产品进口关税配额证》有效期最迟不超过2011年2月28日。
第十四条 在《农产品进口关税配额证》有效期内，关税配额持有者未使用或未用完已申领的关税配额，需将关税配额证原件交回原商务部授权机构。商务部授权机构及时将已使用数量在系统中核销并退回未使用数量，同时在相应的《农产品进口关税配额证》原件备注栏中注明并留存备查。商务部将关税配额证所列剩余配额予以收回，计入羊毛、毛条关税配额余量。当年无法完成的关税配额量最迟交回日期不得超过9月15日。未按期交回者，视同未完成进口，等比例扣减2011年可申领数量。
第十五条 关税配额持有者在进口货物办结海关手续后20个工作日内，将海关签章的《农产品进口关税配额证》第一联(收货人办理海关手续联)原件交原商务部授权机构。商务部授权机构需及时在系统中进行核销，并将原件留存。办理延期的《农产品进口关税配额证》最迟核销期不得超过2011年3月31日。未按期核销者，视同未完成进口，等比例扣减2011年可申领数量。
第十六条 对伪造合同或材料骗取《农产品进口关税配额证》的，按《农产品进口关税配额管理暂行办法》的有关规定进行处罚。
第十七条 对伪造、变造或者买卖《农产品进口关税配额证》的，依照有关法律对非法经营罪或者伪造、变造、买卖国家机关公文、证件、印章罪的规定，追究刑事责任。关税配额持有者有上述行为的，商务部及授权机构两年内不再受理其进口农产品关税配额申请。
第十八条本细则由商务部负责解释。
附件1：羊毛、毛条进口关税配额申请表
http://wms.mofcom.gov.cn/accessory/200910/1255397987527.doc
2：2010年羊毛、毛条进口税目表
http://wms.mofcom.gov.cn/accessory/200910/1255397996094.doc
